Тема Доходы в торговле
 
1 Управление доходами и расходами в соответствии с ИНСТРУКЦИЕЙ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (в ред. Постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

Достижению главной цели функционирования организации – получению прибыли –  способствует оптимизация соотношений между объемом  деятельности, доходами, расходами.
Это требует эффективного управления данными показателями.
Управление доходами и расходами   - комплексная система действий по выработке взаимозависимых управленческих решений по 
•	 их экономическому обоснованию, 
•	 выявлению резервов их улучшения, 
•	 поиску оптимального соотношения.
В частности, реализация функций управления расходами предполагает формирование условий постоянного снижения их уровня, доходами  - формирование и проведение эффективной ценовой политики 
В структуре механизма управления доходами и расходами выделяются следующие элементы:
•	Нормативное регулирование доходов и расходов;
•	Учет факторов внешней и внутренней среды;
•	Информационное обеспечение;
•	Система методов управления;
•	Система методов контроля за реализацией управленческих решений. 
В условиях рыночных отношений управление доходами и расходами проводится самостоятельно с учетом нормативных актов по налогообложению и ценообразованию, бухгалтерскому  учету и др.
ИНСТРУКЦИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74) приводит следующие определения доходов и расходов:
•	доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников);
•	расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками)
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
•	доходы и расходы по текущей деятельности;
•	доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
•	доходы и расходы по финансовой деятельности;
•	иные доходы и расходы.

Доходы и расходы по текущей деятельности:
•	Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.
•	Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
•	себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
•	управленческие расходы;
•	расходы на реализацию;
•	прочие расходы по текущей деятельности.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:
•	в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
•	в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);
К управленческим расходам относятся:
•	в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"), за исключением случаев, установленных законодательством;
•	в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы")
В состав расходов на реализацию включаются:
•	в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию");
•	в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию").
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются:
•	доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
•	суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
•	стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;
•	доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
•	доходы и расходы от уступки права требования;
•	суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
•	суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
•	суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;
•	суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются: 
•	расходы по аннулированным производственным заказам;
•	расходы обслуживающих производств и хозяйств;
•	материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
•	не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам; (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)
•	штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
•	неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению; (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)
•	неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате; (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)
•	расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
•	доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде; (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)
•	другие доходы и расходы по текущей деятельности.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:
•	доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
•	суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
•	суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
•	доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
•	доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
•	доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
•	суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
•	суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
•	доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
•	стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
•	доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
•	проценты, причитающиеся к получению;
•	доходы (расходы) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде; (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)
•	прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:
•	проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
•	разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
•	расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
•	доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
•	курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
•	разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;
(абзац введен постановлением Минфина от 14.12.2012 N 74)
•	доходы (расходы) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;
(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)
•	прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
Внешние факторы не зависят от усилий трудового коллектива, но могут оказывать существенное влияние на формирование и использование доходов, управление расходами (государственное регулирование доходов и расходов, покупательская способность населения, природно-климатические условия, уровень конкуренции, цены на закупаемые ресурсы)
Внутренние факторы накладывают ограничения на деятельность организаций прежде всего располагаемыми экономическими ресурсами: чем больше у организации материальных, финансовых и трудовых ресурсов и эффективнее их использование, тем больше объемы деятельности и возможности получения прибыли
Примененные ресурсы находят выражение в расходах организации. 
Источники информации:
•	результаты экономического анализа доходов и расходов;
•	прогнозы изменения ценовых факторов;
•	планируемые объем и структура реализации организации;
•	изменения в налоговой, бюджетной и учетной политике;
•	проводимая государством политика ценообразования;
•	ценовая политика самой торговой организации;
•	др. источники.
Система методов управления:
•	технико-экономических расчетов; 
•	балансовый;
•	прямого счета;
•	экономико-статистические; 
•	экономико-математические; 
•	моделирования;
•	экспертные и др.

Система методов контроля за реализацией управленческих решений определяется организацией мониторинга экономических результатов производственно-торговой деятельности (приемы экономического анализа и аудита)
Этапы управления доходами и расходами:
•	Экономическое обоснование (проведение экономического анализа, подготовка информации для планирования; планирование суммы и уровня доходов и расходов; проверка обоснованности и напряженности плана);
•	Выявление резервов  увеличения доходов, снижения и оптимизации расходов, разработка мер по выполнению плана доходов и расходов;
•	Поиск оптимального соотношения между доходами и расходами

Основным видом доходов для торговой организации является валовая прибыль (доходы от реализации), представляющая собой разницу между стоимостью реализованной продукции по отпускным ценам (без НДС) и стоимостью закупленной продукции (без НДС). 
Валовая прибыль (доходы от реализации ) представляет собой часть стоимости продукции, которая предназначена для покрытия расходов торговой деятельности и образования прибыли. 

Доходы от реализации занимают значительный удельный вес в доходах торговых организаций (около 80%). 
С 2012 г. в структуре расходов торговых организаций выделяют:
•	расходы на реализацию  (преимущественно – это переменные расходы, т.е. расходы, величина которых изменяется в связи с изменением оборота по реализации);
•	управленческие расходы (преимущественно – это условно-постоянные расходы, их величина не связана с изменениями объемов деятельности торговых организаций). 

Экономические границы торговой деятельности зависят от соотношения между объемом постоянных и переменных расходов. 
В экономической работе на основе соотношения постоянных и переменных расходов  рассчитывают: 
•	Выручку от реализации в точке безубыточности;
•	Выручку от реализации в точке минимальной рентабельности;
•	Выручку от реализации в точке целевой прибыли;
•	Критическую величину доходов от реализации;
•	Запас финансовой прочности (по доходу и выручке);
•	Силу операционного рычага.

•	Выручка от реализации в точке  безубыточности:

                        Рпост
       Выручка б/у= ---------- *100, 
                       УД-УРпер

где  Рпост  - условно-постоянные расходы; 
     УД – уровень доходов - отношение суммы доходов к  выручке от реализации,  выраженное в процентах;
     УРпер – уровень расходов переменных- отношение суммы переменных расходов к выручке от реализации, выраженное в процентах.
 
•	Выручка от реализации в точке минимальной 
рентабельности:

                 Рпост + Пмин
Выручка м/р  = ------------------ *100,   
                    УД-УР пер
 
 где Пмин – прибыль минимальная на вложенный капитал:

            К * МУР
   П мин = -----------,                          
            100-Дн пр
 где К – авансированный капитал;
    МУР – минимальный уровень рентабельности, равный средней ставке банка по депозитам;
    Дн пр – доля налогов, уплачиваемых из прибыли. 

Выручка в точке минимальной рентабельности имеет теоретическое значение, поэтому на практике лучше рассчитывать следующий показатель

•	Выручка от реализации в точке целевой прибыли:
                        Рпост + Пцел
       Выручка ц/п  = ------------ -----*100,    
                          УД-УР пер
 
где Пцел – сумма целевой прибыли

 

•	Критическая величина доходов от реализации (Д крит):
  
     Р пост            
Д крит =  --------,                     
        	КП
где КП – коэффициент покрытия:
       ВМ 
КП = ---------,                      
       Д

где ВМ – валовая маржа:

ВМ = Пр + Р пост,                        

где Пр – прибыль от реализации

или    
ВМ = Д – Рпер

•	Запас финансовой прочности (ЗФП по доходу и выручке):
            
       Д расч – Д крит
ЗФПд = ------------------- *100 
		Д расч

              Выручка расч – Выручка б/у
ЗФПвыр = ---------------------------------------- *100
                     Выручка расч

•	Сила операционного рычага (ОР):

                ВМ
   ОР =  ------
			П р
Показывает, на сколько процентов изменится сумма прибыли при изменении выручки на 1%. 
Чем выше операционный рычаг, тем больше риска получения убытков в организации даже при небольших снижениях объемов деятельности. 
Выше риск в организациях с высоким удельным весом постоянных расходов.

Оптимальное развитие показателей должно соответствовать соотношениям:
 Iчп › Iпн  › Iд  › Iвыр › Iр,        
где Iчп –индекс развития чистой прибыли;
    Iпн  - индекс развития прибыли до налогообложения;
    Iд   - индекс развития валовой прибыли (дохода от реализации);
    Iвыр  - индекс развития выручки от реализации;
    Iр    - индекс развития расходов.
С помощью данных соотношений осуществляется проверка обоснованности и напряженности плана.
Во всех формулах может использоваться вместо  выручки от реализации розничный (оптовый) оборот.
Для  увеличения доходности торговли необходимо:
•	применять «торговые надбавки» на продукцию с учетом конъюнктуры рынка;
•	производить закупку наиболее востребованной продукции по конкурентным ценам;
•	активизировать внешнеэкономическую деятельность предприятий по закупке продукции, не производимой в Республике Беларусь, с формированием цен на условиях первого покупателя;
•	сокращать звенность движения закупаемой продукции;
•	обеспечивать высокий удельный вес в объеме реализации высокодоходных товаров.
В целях снижения текущих расходов следует проводить жесткий режим экономии  по основным статьям затрат:
•	расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, 
•	транспортные расходы, 
•	расходы на оплату труда,
•	прочие расходы.